Sper că te regăsesc cu bine în perioada asta tumultoasă a noilor prevederi legislative din punct de vedere fiscal. Am redactat un material foarte bine documentat astfel încât să fii foarte bine informat din toate punctele de vedere. Vei regăsi diferite scenarii pentru fiecare direcție cu privire la ceea ce se schimbă sau s-a schimbat deja.
La ora actuală, ne aflăm în faza în care avem modificări fiscale noi, proaspăt publicate în Monitorul Oficial – Legea 296 / 2023. Pentru a-ți fi mai ușor de parcurs, pe parcursul articolului vei găsii modificările pentru fiecare categorie de entitate comercială, ca să fii foarte bine informat și să știi exact ce ai de făcut.
MICROÎNTREPRINDERILE
Începând cu data de 01 Ianuarie 2024, pentru microîntreprinderi avem următoarea impozitare:
- procent de 1% aplicat veniturilor pentru cei care care nu depășesc cuantumul de 60.000 EUR cifră de afaceri;
- în situația în care avem de-a face cu venituri care depășesc cuantumul de 60.000 EUR firma va aplica în mod obligatoriu procentul de 3%;
- dacă firma face parte din sectorul medical / IT / HoReCa – aceasta este obligată conform noilor prevederi să aplice impozitul de 3% chiar dacă nu realizează cei 60.000 EUR mai sus menționați.
Concret: dacă obții peste 60.000 EUR venituri, din 2024 vei datora impozit pe veniturile microîntreprinderilor triplat. Cei din sectoarele IT/medical/HoReCa aplică implicit 3%.
Exemplu calcul:
- Star SRL (nu face parte din categoria de microîntreprindere din sectoarele IT/medical/HoReCa) are venituri de 200.000 lei (deci sub 300.000 lei), la finele Trimestrului 1 din 2024, rezultă un impozit de plată pe veniturile microîntreprinderilor de 2.000 lei (200.000 lei x 1% = 2000 lei).
- Star SRL, are venituri de 350.000 lei (peste 300.000 lei) la finele Trimestrului 2 din 2024. Înseamnă că pentru Trimestrul 2 fiscal voi aplica procentul de 3%. Așadar, avem 350.000 lei – 200.000 lei (au fost deja impozitați în T1) = 150.000 lei. La cei 150.000 lei aplic procentul de 3% (150.000 lei x 3% = 4.500 lei), de unde rezultă impozit de plată în valoare de 4.500 lei.
- Star SRL (face parte din categoria de microîntreprindere din sectoarele IT/medical/HoReCa) are venituri de 200.000 lei (deci nu ne interesează plafonul de 300.000 lei), la finele Trimestrului 1 din 2024, rezultă un impozit de plată pe veniturile microîntreprinderilor de 6.000 lei (200.000 lei x 3% = 6.000 lei).
Concluzie 1:
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se triplează;
Concluzie 2:
Prevederile emise prin Ordonanța de Guvern nr. 16 în 2022, rămân valabile pentru încadrarea la microîntreprinderi, dacă nu dorești să fii impozitat cu procent de 16% aplicat profitului (norma întreagă aferentă salarizării/venituri din consultanță sub 20% din cifra de afaceri/părți sociale de peste 25% deținute în mai mult de 3 microîntreprinderi/cifră de afaceri de peste 500.000 EUR);
SALARIUL MINIM PE ECONOMIE (TOATE SECTOARELE FĂRĂ CEL AGROALIMENTAR ȘI CEL AL CONSTRUCȚIILOR)
Începând cu 01 Octombrie 2023, salariul minim pe economie a devenit 3.300 lei de la 3.000 lei (se încadrează aici toate sectoarele de activitate, mai puțin sectorul construcțiilor și sectorul agro-alimentar).
- Simulare calcul (luăm în discuție situația standard de salariat încadrat la salariul minim pe economie – 3.000 lei) – taxe – 1.170 lei;
- Simulare calcul (luăm în discuție situația standard de salariat încadrat la salariul minim pe economie – 3.300 lei) – taxe – 1.291 lei;
Taxe în plus aferente salariului minim – 1.291 lei – 1.170 lei = 121 per angajat.
- De reținut: pentru angajații din industria IT – facilitatea cu privire la scutirea de impozit în procent de 10% se aplică doar până la nivelul salariului brut de 10.000 lei. Tot ceea ce depășește valoarea de 10.000 lei brut, va fi impozitată normal.
- De reținut: doar un loc de muncă va beneficia de scutirea de impozit. Celelalte locuri de muncă vor fi taxate fără a beneficia de scutirea de impozit.
- De reținut: începând cu 01 Ianuarie 2024, salariații din sectorul IT (doar cei care beneficiază de facilități fiscale), vor fi scutiți și de la plata cotei de CAS (pensie), corespunzătoare fondului de pensii privat (4.75% – pilonul 2), în limita salariului brut de 10.000 lei. Aceștia pot opta în formă scrisă, pentru plata acestei cote.
SALARIUL MINIM PE ECONOMIE SECTORUL CONSTRUCȚIILOR
Începând cu 01 Noiembrie 2023, salariul minim pe economie pentru sectorul construcțiilor a devenit 4.582 lei de la 4.000 lei.
- Simulare calcul (luăm în discuție situația standard de salariat încadrat la salariul minim pe economie – 4.000 lei) – taxe – 940 lei;
- Simulare calcul (luăm în discuție situația standard de salariat încadrat la salariul minim pe economie – 4.582 lei) – taxe – 1.535 lei;
Taxe în plus aferente salariului minim – 1.535 lei – 940 lei = 595 per angajat.
- De reținut: pentru angajații din sectorul construcțiilor – dispare scutirea de contribuție la CASS în procent de 10%;
- De reținut: scutirea de impozit se aplică doar până la nivelul salariului brut de 10.000 lei. Tot ceea ce depășește valoarea de 10.000 lei brut, va fi impozitată normal.
- De reținut: orice alt loc de muncă în plus în sectorul construcțiilor se taxează cu toate taxele și impozitele (nu beneficiază de nicio scutire de taxe și impozite).
- De reținut: salariul net al angajatului rămâne ca până acum 3.150 lei. Doar taxele se măresc, cu 10% prin introducerea taxării a CASS.
SALARIUL MINIM PE ECONOMIE SECTORUL AGROALIMENTAR
Începând cu 01 Noiembrie 2023, salariul minim pe economie pentru sectorul agroalimentar a devenit 3.436 lei de la 3.000 lei.
- Simulare calcul 1 (luăm în discuție situația standard de salariat încadrat la salariul minim pe economie – 3.000 lei) – taxe – 706 lei;
- Simulare calcul 2 (luăm în discuție situația standard de salariat încadrat la salariul minim pe economie – 3.436 lei) – taxe – 1.151 lei;
Taxe în plus aferente salariului minim – 1.151 lei – 706 lei = 445 per angajat.
- De reținut: pentru angajații din sectorul agroalimentar – dispare scutirea de contribuție la CASS în procent de 10%;
- De reținut: scutirea de impozit se aplică doar până la nivelul salariului brut de 10.000 lei. Tot ceea ce depășește valoarea de 10.000 lei brut, va fi impozitată normal.
- De reținut: orice alt loc de muncă în plus în sectorul agroalimentar se taxează cu toate taxele și impozitele (nu beneficiază de nicio scutire de taxe și impozite).
- De reținut: salariul net al angajatului rămâne ca până acum 2.632 lei. Doar taxele se măresc, cu 10% prin introducerea taxării a CASS.
TICHETELE DE MASĂ ȘI VOUCHERELE DE VACANȚĂ
Începând cu 01 Ianuarie 2024 pentru tichetele de masă și vouchere de vacanță se va reține și CASS (sănătate). Ca taxare se percepea doar impozit de 10% pentru aceste tipuri de venit extra salarial.
PERSOANĂ FIZICĂ AUTORIZATĂ (P.F.A.)/PERSOANĂ FIZICĂ INDIVIDUALĂ (P.F.I.)/ÎNTREPRINDERE INDIVIDUALĂ (I.I.)/ÎNTREPRINDERE FAMILIALĂ (I.F.)/CABINETE DE PROFESII LIBERALE
Începând cu 01 Ianuarie 2024 pentru toate entitățile comerciale mai sus menționate, avem următoarele noi prevederi:
- avem două plafoane la care ne vom raporta când discutăm de contribuția la sănătate (CASS) – 6 salarii și 60 de salarii minime.
- avem două plafoane la care ne vom raporta când discutăm de contribuția la pensii (CAS) – 12 salarii și 24 de salarii minime.
Ce înseamnă asta?
- Dacă nu realizăm niciun profit sau realizăm sub nivelul a 6 salarii minime vom datora CASS la nivelul a 6 salarii (se estimează 3.500 salariul minim pe economie din 2024) – cu mențiunea că dacă un P.F.A. are contract de muncă cu normă întreagă nu se aplică, adică nu datorează contribuția minimă la sănătate. Dar dacă nu are contract de muncă, atunci datorează contribuție minima la sănătate (CASS).
Simulare calcul 1 – 0 lei profit rezultă CASS de plătit 2.100 lei de achitat către bugetul de stat;
Simulate calcul 2 – 2.000 lei profit rezultă CASS de plătit 2.100 lei de achitat către bugetul de stat și impozit de 200 lei (procent de 10% aplicat profitului);
Simulare calcul 3 – 5.000 lei profit rezultă CASS de plătit 2.100 lei de achitat către bugetul de stat și impozit de 500 lei (procent de 10% aplicat profitului);
Simulare calcul 3 – 50.000 lei profit rezultă CASS de plătit 5.000 lei de achitat către bugetul de stat și impozit de 5.000 lei (procent de 10% aplicat profitului) și iată că devenim obligați să achităm și contribuția la pensie (CAS) – ne situăm între 12 si 24 de salarii – 25% din valoarea a 12 salarii minime (3.500 x 12 x 25% = 42.000 x 25% = 10.500 lei);
Simulare calcul 4 – 50.000 lei profit rezultă CASS de plătit 5.000 lei de achitat către bugetul de stat și impozit de 5.000 lei (procent de 10% aplicat profitului) și iată că devenim obligați să achităm și contribuția la pensie (CAS) – ne situăm între 12 si 24 de salarii – 25% din valoarea a 12 salarii minime (3.500 x 12 x 25% = 42.000 x 25% = 10.500 lei);
Simulare calcul 5 – 200.000 lei profit rezultă CASS de plătit 20.000 lei de achitat către bugetul de stat și impozit de 20.000 lei (procent de 10% aplicat profitului) și contribuția la pensie (CAS) – ne situăm peste 24 de salarii – 25% din valoarea a 24 salarii minime (3.500 x 24 x 25% = 84.000 x 25% = 21.000 lei);
Simulare calcul 5 – 500.000 lei profit rezultă CASS de plătit 21.000 lei de achitat către bugetul de stat și impozit de 50.000 lei (procent de 10% aplicat profitului) și contribuția la pensie (CAS) – ne situăm peste 24 de salarii – 25% din valoarea a 24 salarii minime (3.500 x 24 x 25% = 84.000 x 25% = 21.000 lei);
- De reținut: contribuția la sănătate se plafonează la nivelul a 60 de salarii minime pe economie, însă nu putem datora mai puțin de 10% aplicat la nivelul a 6 salarii minime;
- De reținut: contribuția la pensii se datorează plafonat la 12 sau 24 de salarii. Dacă ne situăm cu profitul sub 12 salarii nu suntem obligați la plata acesteia, dar dacă ne dorim vechime în muncă putem opta suplimentar.
- De reținut: se suprataxează aceste tipuri de entități comerciale;
- De reținut: unde se dorește și există și posibilitatea, se recomandă migrarea spre un S.R.L. Recomand de a se lua în calcul fără doar sau poate.
PERSOANELE FIZICE CU VENITURI DIN ORICE ALTCEVA CARE NU SE ÎNCADREAZĂ LA CELE SALARIALE (DIVIDENDE, BURSĂ, CRIPTOMONEDE, CHIRII, ETC.)
Începând cu 01 Ianuarie 2024 pentru toate persoanele mai sus menționate, avem următoarele prevederi:
- rămân cele 3 plafoane la care ne vom raporta când discutăm de contribuția la sănătate (CASS) – 6 salarii/12 salarii / 24 de salarii minime – 2.100 lei / 4.800 lei / 8.400 lei;
- impozitul se datorează în procent de 10% (cu excepția dividendelor care se impozitează cu 8%);
- pentru cei cu venituri din chirii reapare cota forfetară, doar că în procent de 20% și nu se va mai putea opta pentru impozitarea în sistemul real (contabilitate pe persoană fizică pentru administrarea veniturilor din chirii, prin deducerea de cheltuieli);
Simulare calcul 1 – 10.000 lei profit din chirii:
Calcul aferent cotă forfetară – 10.000 lei x 20% = 2.000 lei
Impozit de plată = 10.000 lei – 2.000 lei = 8.000 lei de unde rezultă impozit de plată 800 lei.
Simulare calcul 2 – 25.000 lei profit din chirii:
Calcul aferent cotă forfetară – 25.000 lei x 20% = 5.000 lei
Impozit de plată = 25.000 lei – 5.000 lei = 20.000 lei de unde rezultă impozit de plată 2.000 lei.
CASS datorat = 2.100 lei (la nivelul a 6 salarii minime).
Simulare calcul 3 – 50.000 lei profit din chirii:
Calcul aferent cotă forfetară – 50.000 lei x 20% = 10.000 lei
Impozit de plată = 50.000 lei – 10.000 lei = 40.000 lei de unde rezultă impozit de plată 4.000 lei
CASS datorat = 4.200 lei (la nivelul a 12 salarii minime)
Simulare calcul 4 – 100.000 lei profit din chirii:
Calcul aferent cotă forfetară – 100.000 lei x 20% = 20.000 lei
Impozit de plată = 100.000 lei – 20.000 lei = 80.000 lei de unde rezultă impozit de plată 8.000 lei
CASS datorat = 8.400 lei (la nivelul a 24 salarii minime)
FOARTE IMPORTANT:
Dacă te încadrezi în categoria PERSOANĂ FIZICĂ AUTORIZATĂ (P.F.A.)/PERSOANĂ FIZICĂ INDIVIDUALĂ (P.F.I.)/ÎNTREPRINDERE INDIVIDUALĂ (I.I.)/ÎNTREPRINDERE FAMILIALĂ (I.F.)/CABINETE DE PROFESII LIBERALE și pe lângă activitatea de zi cu zi a entității tale comerciale mai realizezi și veniturile enumerate mai devreme (DIVIDENDE, BURSĂ, CRIPTOMONEDE, CHIRII, ETC.) va trebui să iei în calcul și extrataxarea CASS de 6/12/24 salarii.
EXEMPLU CONCRET
Persoană fizică cu profit din P.F.A. de 250.000 lei, și venituri din criptomonede de 100.000 lei.
⤇ Ne situăm pe P.F.A. la peste 60 de salarii minime și la criptomonede la peste 24 de salarii minime.
Concluzia: datorăm CASS la nivelul a 84 de salarii (se cumulează) – 29.400 lei. Până la finele anului 2023, CASS era plafonată la maxim 24 de salarii. De la 01 Ianuarie 2024, aceasta se împarte în funcție de veniturile pe care le realizăm și se plafonează la maxim 60 de salarii (dacă discutăm de activități comerciale) și la maxim 24 de salarii dacă discutăm de activități pe persoană fizică altele decât cele salariale.
SUPRAIMPOZITAREA VENITURILOR NEJUSTIFICATE
În cazul în care există control fiscal, iar organele de control constată că există venituri care nu pot fi justificate, se va aplica procent de impozit de 70%, asupra sumelor neidentificate.
TAXĂ PE VALOARE ADĂUGATĂ (T.V.A.)
Din punct de vedere al TVA, începând cu 01 Ianuarie 2024 avem următoarele modificări:
Se modifică cota de TVA din 9% în 19% pentru:
- berea fără alcool;
- alimentele cu zahăr adăugat (peste 10g/100g produs), mai puțin cozonacul și a biscuiții.
Se modifică cota de TVA din 5% în 19% pentru:
- accesul la facilitățile sportive ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313, altele decât cele scutite;
- transportul de persoane prin efectuarea de activități turistice cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe linii înguste;
- transportul de persoane prin efectuarea de activități turistice cu ajutorul telecabinei, telegondolei, telescaunului sau teleschi;
- transportul de persoane prin efectuarea de activități turistice cu ajutorul vehiculelor cu tracțiune animală;
Se modifică cota de TVA de la 5% la 9% pentru:
- produsele eco-bio, tradiționale;
- vânzarea de locuințe (suprafața utilă de maximum 120 mp exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 600.000 lei, exclusiv TVA).
- vânzarea de panouri fotovoltaice;
- vânzarea și instalarea de produse pentru repararea şi/sau extinderea sistemelor ca parte componentă a livrărilor de construcții, sau ca extraopțiuni la livrarea unei construcții;
- achiziționarea de bilete de acces la bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9321 și 9329, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale, altele decât cele scutite de taxă;
- accesul la evenimentele cu caracter sportive (fotbal, handbal, baschet, rugby, șah, etc.)
DEȚINEREA DE AUTOTURISME DE LUX SAU IMOBILE CARE DEPĂȘESC DE VALOARE MARE
Începând cu 01 Ianuarie 2024, se supraimpozitează cu 0.3% autoturismele ce depășeșc valoarea de 375.000 lei, precum și imobilele de peste 2.500.000 lei.
Simulare calcul 1
Deținem un autoturism de 300.000 lei și imobil de 2.000.000 – Nu se va achita impozit mărit cu 0.3% la Primărie sau la Direcția de Impozite și Taxe Locale.
Simulare de calcul 2
Deținem un autoturism de 400.000 lei și imobil de 2.000.000.
Pentru imobil nu vom achita impozit mărit, însa pentru autoturism se va supraimpozita diferența dintre 400.000 lei si 375.000 lei. Cu alte cuvinte, la un impozit mărit de 0.3% vom datora doar pentru valoarea de 25.000 lei.
Simulare calcul 3
Deținem un autoturism de 300.000 lei și imobil de 3.000.000 lei.
Pentru autoturism nu vom achita impozit mărit, însa pentru imobil se va supraimpozita diferența dintre 3.000.000 lei si 2.500.000 lei. Cu alte cuvinte, la impozit mărit de 0.3% vom datora doar pentru valoarea de 500.000 lei.
Simulare calcul 4
Deținem un autoturism de 500.000 lei și imobil de 3.000.000 lei.
Vom datora impozit mărit de 0.3% atât pentru imobil, cât și pentru autoturism. În cazul autoturismului se va supraimpozita valoarea de 125.000 lei (500.000 lei – 375.000 lei), iar în cazul imobilului se va supraimpozita cu 0.3% valoarea de 500.000 lei (3.000.000 lei – 2.500.000 le)
E-FACTURA OBLIGATORIE PENTRU TOATE ENTITĂȚILE COMERCIALE, FĂRĂ EXCEPȚII
Începând cu 01 Ianuarie 2024 – E-factura devine obligatorie pentru toate firmele și P.F.A.-urile.
Fiecare contribuabil în parte va fi nevoit să își achiziționeze semnătura electronica de la un distribuitor autorizat, pe care să o înroleze în ANAF, iar cu ajutorul acestei semnături să transmită facturile emise în portalul ANAF.
Desigur, există și varianta de a discuta cu profesionistul tău contabil și să te folosești de semnătura lui electronică și prin intermediul softurilor de facturare prin care se efectuează legătura aceste e-facturi și să se transmită automat către ANAF.
LIMITAREA TRANZACȚIILOR CU CASH ȘI PLAFONAREA SOLDULUI CASIERIEI
Începând cu 11 Noiembrie 2023, se mai pot efectua tranzacții cu cash doar în anumite condiții limitative.
Acestea din urmă sunt după cum urmează:
- Plăți cash între S.R.L.-uri/P.F.A.-uri în limita a 1.000 lei, dar nu mai mult de 2.000 lei pe zi (până acum era 5.000 lei per tranzacție, dar nu mai mult de 10.000 lei pe zi);
- Plăți cash către magazinele de tip Cash & Carry nu mai mult de 2.000 lei;
- Plăți de avansuri spre decontare nu mai mult de 1.000 lei pe zi/persoană/zi (până acum era 10.000 lei maximul);
- Plafonul de casierie nu are voie să depășească valoarea de 50.000 lei la nivel de casierie;
- Se poate depăși plafonul de 50.000 lei doar dacă efectuăm plăți de taxe și impozite sau salarii, dar nu pentru mai mult de 2 zile lucrătoare;
- Nu se mai pot efectua creditări cash către casierie – se retrag banii de la bancomat sau plătim prin decont de cheltuieli dacă rămânem fără cash în casierie;
- În cazul în care există control fiscal, iar organul de control constată faptul că nu sunt respectate cu strictețe, prevederile enumerate mai sus, acesta poate sancționa cu amendă de 25% din suma încasată/plătită, respectiv deținută în casierie, care depășește plafonul stabilit pentru fiecare tip de operațiune, dar nu mai puțin de 500 lei.
De reținut: se pot plăti în numerar peste plafoanele mai sus menționate doar următoarele:
- Salariile angajaților, îndemnizațiile zilierilor, sumele aferente contractelor de administrare;
- Diurnele acordate în scop de deplasare;
- Taxele și impozitele, amenzile, contribuțiile sociale;
- Eventualele depuneri de numerar la unitatea bancară.
AMENZILE NU SE MAI ACHITĂ LA JUMĂTATE ÎN 15 ZILE
Conform noilor reglementări nu mai există această posibilitate, de a achita amenzile la jumătate în 15 zile. Cuantumul amenzii constatate de către un organ de control, rămâne în suma finală fără posibilitatea de a achita înjumătățit ca și până acum.
În final îmi doresc să îți concluzionez că după cum bine se poate observa asistăm împreună la o serie de extrem de multe modificări, cu posibilitatea de a mai exista și altele în viitorul foarte apropiat. Te sfătuiesc să fii extrem de atent și de bine pus la punct cu toate cele de mai sus.
Multă sănătate îți doresc și cu siguranță, împreuna vom depăși cu brio aceste limitări legislative, respectiv creșteri de taxe și impozite.
Despre Cosmin:
Cosmin este expert contabil și Business Consultant.
Fondatorul companiei ABS Group. Cosmin poate să te ajute la întrebările despre PFA, SRL-uri, impozite și profit etc.